注冊會計師專業勝任能力

1. 誰知道中國注冊會計師應具備什麼樣的勝任能力（4）

4.強化教學管理是實現提高注冊會計師勝任能力的重要手段。注冊會計師繼續教育的教學管理應強調其職業培訓的計劃性、統一性、協調性。這一方面是出於對各級注冊會計師執業水平和培訓質量統一要求和同步提高的考慮，同時也是為了全國培訓資源的有效利用。首先，三個國家會計學院主要是培訓合夥人和審計項目負責人，其培訓計劃、課程、案例、師資等、均應由中國注冊會計師協會或其授權單位統一制定、開發、製作和選聘。其次，課程開發與教學管理應分工進行，前者應由中國注冊會計師或其授權單位負責，後者由三個國家會計學院負責。
注冊會計師繼續教育的教學管理過程應強調創新意識。以保障注冊會計師勝任能力的提高。 《指南》對CPA職業技能提出要求 體現在注冊會計師個人的智力技能、技術和功能技能、個人技能、人際和溝通技能、以及組織和企業管理技能五個方面 安永華明會計師事務所合夥人 梁國基 《指南》對注冊會計師職業技能提出了要求。這些要求體現在對注冊會計師個人的智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能以及組織和企業管理技能五個方面。其目的是為了規范注冊會計師應當具備的在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識、職業價值觀、職業道德與態度的各類職業技能。 注冊會計師首先要了解職業技能的特徵，才能夠合理利用這些特徵來獲取必要的職業技能。職業技能的特徵主要包括： (1)職業技能是針對個人能力和技巧的培養。(2)職業技能具有抽象性。(3)職業技能需從實踐中掌握。(4)職業技能的學習需要通過互動交流來實現。(5）職業技能的培養需要長時間的經驗積累。(6)職業技能的實現受個人因素的影響。 因此，我們建議通過以下措施來實現注冊會計師對其職業技能的獲取和提高： (1)通過書本提供的基本的知識技能理論，達到對該類知識技能的獲得。 (2)可以通過提供相關的培訓課程，對諸如溝通和談判技巧、語言能力、時間管理能力等個人技能的培養，進一步解釋和補充書本所提供的基本技能理論，並且在導師指引下進行模擬練習；另外針對注冊會計師職業過程中對職業技能的實際應用，可以組織相關的課堂培訓，側重於對項目管理、人力管理、組織分派任務等團隊合作管理能力的培養。這些培訓課程，應該貫穿於注冊會計師整個職業發展的過程中，並按照其工作的進度，分階段地安排相應的培訓內容。 (3)在注冊會計師事務所內部，應該鼓勵並提供適合注冊會計師進行溝通、討論以及獲取反饋意見的團隊工作環境，以利於該方面職業技能能夠通過實踐的方式獲取。 (4)在注冊會計師事務所內部，應該建立一個能夠為注冊會計師提供指導和協商的環境，比如為事務所內部員工安排由其上級人員充任的職業發展導師，不時為其職業技能發展提供指導意見，並樹立行為榜樣，鼓勵員工主動觀察學習這些行為榜樣對待專業問題的處理方式，如溝通和談判技巧等，使注冊會計師可以在實際工作中能夠有效地不斷完善個人的相關職業技能。這首先要求從事務所的高級管理人員隊伍中培養一批具備較高的職業技能水平的精英人員，並在其行為模範作用的影響下，逐級別地培養和發展其他專業人員的職業技能。 (5)為了能夠實現上述所有措施，其中最重要的是需要來自事務所的高層管理人員具有正確的意識和思維方式，注重對注冊會計師的職業技能的培養，以便為專業會計師人員提供合理的職業環境，並積極鼓勵注冊會計師實現對自身職業技能的不懈學習和完善。 《指南》為注冊會計師個人專業能力高低提供了衡量標准，為行業培養選拔人才提供了衡量標准，也為政府部門招標聘請會計師事務所或注冊會計師提供了衡量標准 《指南》明確資格前實務經歷要求重慶市注冊會計師協會秘書長 胡小慶 《指南》的出台，是行業職業管理中又一國際趨同的重大舉措。 注冊會計師勝任能力是注冊會計師應當具備的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度以及取得執業資格前實務經歷等專業素質的綜合反映。《指南》對此進行了系統充分的闡述和規定，旨在實施行業人才戰略，加強行業人才培養，滿足社會經濟發展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求，為注冊會計師的培養和選拔提供衡量標准。《指南》顯示了中國注冊會計師行業已經步入成熟發展期。 我們可以從以下幾個方面來理解資格前實務經歷要求對注冊會計師勝任能力培養的意義：一、嚴格要求、自我培養，使之成為一名合格的、優秀的、受人尊重的注冊會計師。全國每年有幾十萬人報名參加註冊會計師全國統一考試，但是要成為一名合格的、優秀的、受人尊重的注冊會計師，除了五科考試合格外，還必須從專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度等勝任能力方面嚴格要求、自我培養，特別注重實務經歷的培養和實務經驗的積累。 二、做大做強、百年老店，首要任務是培養注冊會計師勝任能力。我國社會經濟的持續快速發展為注冊會計師提供了廣闊的市場前景。會計師事務所有義務也有責任將注冊會計師的勝任能力培養當作頭等大事、首要任務。研究細化《指南》，有組織、有計劃地培養注冊會計師，為注冊會計師提供學習條件，提供鍛煉和發展機會，培養注冊會計師吃苦耐勞、堅韌不拔的專業精神和行業意識，對取得注冊會計師合格證的年輕人壓擔子、多鼓勵。經驗在實務中積累，能力在競爭中提高。 三、人才戰略、培養選拔，行業協會責無旁貸。《指南》設計出注冊會計師勝任能力框架，為注冊會計師個人專業能力高低提供了衡量標准，為行業培養選拔人才提供了衡量標准，也為政府部門招標聘請會計師事務所或注冊會計師提供了衡量標准。《指南》對注冊會計師勝任能力和奮鬥志向既提出了標准，也明確了目標。行業協會的終極目標是為社會提供高素質的注冊會計師，從專業的各個方面去培養鍛煉他們，讓他們有施展才華的空間，為社會經濟提供專業服務。因此，以對行業負責的態度，廣泛宣傳、組織實施《指南》是行業管理者責無旁貸的重要工作。

2. 注冊會計師需要具備什麼職業道德

第一章 總則
第一條 為了規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本准則。
第二條 本准則所稱職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。
第三條 注冊會計師及其所在會計師事務所執行業務，除有特定要求者外，應當遵照本准則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。
第五條 注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。
第六條 會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委託的審計或其他鑒證業務。
第七條 執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，並實行迴避。
第八條 注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。
第九條 注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。
第十條 注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。
第三章 專業勝任能力與技術規范
第十一條 注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計准則等職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。
第十二條 會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。
第十三條 注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。
第十四條 注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，並對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。
第十五條 注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。
第十六條 注會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。
第十七條 注冊會計師對審計過程中發現的違反會計准則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計准則的要求進行適當處理。
第四章 對客戶的責任
第十八條 注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。
第十九條 注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。
第二十條 注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，並不得利用其為自己或他人謀取利益。
第二十一條 除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。
第五章 對同行的責任
第二十二條 注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。
第二十三條 注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。
第二十四條 會計師事務所不得僱用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。
第二十五條 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。第六章其他責任
第二十六條 注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。
第二十七條 注冊會計師及其所在會計師事務所不得採用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。
第二十八條 注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。
第二十九條 注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。
第三十條 會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。
第七章 附則
第三十一條 本准則由中國注冊會計師協會負責解釋。
第三十二條 本准則自1997年1月1日起施行。

3. 在《中國注冊會計師職業道德基本准則》關於「專業勝任能力與技術規范」中注冊會計師應遵循哪些具體規定

專業勝任能力抄和應有的關注

第十四條 注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐獲取和保持專業勝任能力。
第十五條 注冊會計師應當持續了解並掌握當前法律、技術和實務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業水準的服務。
第十六條 在應用專業知識和技能時，注冊會計師應當合理運用職業判斷。
第十七條 注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執業准則和職業道德規范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。
第十八條 注冊會計師應當採取適當措施，確保在其領導下工作的人員得到適當的培訓和督導。
第十九條 注冊會計師在必要時應當使客戶以及業務報告的其他使用者了解專業服務的固有局限性。

4. 如何提高注冊會計師的專業勝任能力

您好，領抄學問問解答：
目前我國注艇會計師專業勝任能力存在的問題
(一)注冊前專業勝任能力的培養滯後
注冊前專業勝任能力的培養t要是指高等會計教育。我國的高等會計教育基本上普遍存在重理論輕實踐、暈知識傳授輕能力培養。會計的高等教育較滯後於市場經濟發展的要求，主要表現在。
(1)從教育培養目標和教學內容上看，大部分高校的會計專業毛要是使學生接受一。般會計師的基本訓練，對注冊會計師所要求的基本素質和能力以及知識結構重視不夠，加之教學內容更新緩慢，這就使得會計專業學生畢業後必然要經過相當一段時間才能適應注冊會計師的職業要求。
(2)從教育方式上看，我國會計專業教育採用應試教育。學牛在校學習的任務主要放在應付考試上，這種不注重學生基本素質和基本能力培養的應試教育方式，是不可能為我國注冊會計師隊伍輸送高素質的後備力量的。

5. 成功的注冊會計師應具備哪些素質

您好，對於執業抄注冊會計師來講，職業素質體現在兩個方面職業專業素質和職業道德素質。

1. 職業專業素質

現今社會對注冊會計師的專業素質要求是越來越高。考取注冊會計師僅僅是一個起步。根據眼前的市場需求，注冊會計師有較好的職業發展，要拿到「三證」注冊會計師、注冊資產評估師和注冊審計師。

2.職業道德素質

國際職業會計師資格指南也明確將執業注冊會計師的職業道德守則作為其中非常重要的組成部分。注冊會計師應達到的目標是職業精神的最高水準，職業表現的最高水平，服務於公共利益的最好形象。這實際上也是職業道德的要求。

具體來講，職業道德的四項要求是良好的聲譽、高尚的職業精神、優質的服務質量和嚴謹的保守秘密的工作原則。職業道德所遵循的基本原則是公正、客觀的職業方法，嚴謹負責的勝任能力，應有的職業謹慎等。

6. 如何加強教育培訓，提升注冊會計師從業人員職業勝任能力

注冊會計師專業勝任能力的培養與提高的途徑主要有：
(一)改革資格考試，提高進入門檻
改革考試課程設置和考生學歷要求，並增加考試課程。借鑒西方困家做法，我國可以嘗試改革目前的注冊會計師資格考試制度和提高進入門檻。在課程的設置上，有必要增加與會計師事務所執業密切相關的課程，如：審計與內部控制、戰略財務管理和高級稅務。考試試題心較緊密聯系實務，命題人應由經驗豐富的實務工作者與高校或研究所的專家共同組成。此外，仿效同本公認會計士和英國特許會計師協會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。
(二)適當延長執業前的從業時間，積累更多實踐經驗
執業過程中，許多問題的解決需要藉助於注冊會計師的執業判斷能力，這些能力都來自於注冊會計師的實踐經驗。目前，我國中請執業的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經驗。但是資格考試通過者中有相當一部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的職業培訓的情況下，他們即使經過兩年的從業實踐，也很難掌握審計的精髓，培養起應有的職業判斷能力。岡此，如果經專門測試認定，兩年後注冊會計師經驗不夠，專業判斷能力不足以執業，則需延遲其獲取執業資格的時間。
(三)完善職業後續教育
1.實務技能的培訓應該成為後續教育的重點
後續教育培訓的重點應該放在實務技能的培訓上，然後依次是新頒布的會計審計准則的培訓、新的相關財經法規、內部控制和管理咨詢等方面的培訓。
2.加強後續教育的評價與考核
美國注冊師協會規定會員應定期報告參加後續教育的情況，日期為會員加入協會之後每個日歷年度的起始，在年度會費報告巾包含F列的陳述：「在繳納會費時，我確保自己已履行了後續職業教育的有關規定」。在我國，應加強對注冊會計師後續教育的評價、考核，對於未完成後續教育的注冊會計師可以給予暫緩注冊和以增加繼續教育培訓時數進行處罰，藉此強化注冊會計師的繼續教育意識，提高整個行業的執業水平和專業勝任能力。
執行注冊會計師業務，屬於高智力勞動，達不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執業能力和職業道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之一，因此必須進一步加強提高注冊會計師專業勝任能力和職業道德水平方面的工作的力度。

7. 注冊會計師任職需要滿足什麼要求

領學網為你解答：
成為一名注冊會計師必須具備的條件
《中國注冊會計師勝任能力指南》對注冊會計師勝任能力提出了系統的要求，描述了注冊會計師應該具備的素質。歸納起來有兩個方面：一個是專業素質，一個是實務能力。
專業素質。專業素質包括專業知識、職業技能和職業道德三個方面。
注冊會計師所需具備的職業技能涉及到很多方面。
首先，職業技能是建立在基本技能基礎之上，後者包括人際溝通的技能、思維的技能、表達的技能等等。
其次，智力技能，即思維能力，表現為發現因果關系的能力。專業勞動是智力勞動，智力勞動是從看似沒有聯系當中發現因果，從混亂當中找到秩序，從結果看到原因，從過程看到趨勢，從歷史看到未來。
最後，還需要掌握企業管理、經濟管理、經濟組織的技能。因為經濟規律、組織規律、企業規律是會計規律的依據。
職業道德要求我們在面對利益沖突時堅持原則，不能承接超出自己專業能力的業務。注冊會計師要對自己的職業能力有科學客觀的評價，不承擔超過自己能力的業務，這是職業精神的體現。
實務經歷。實務經歷也是成為注冊會計師必須具備的條件。之所以在讀的學生不能 參加註冊會計師考試，是因為這不是一個知識考試，而是能力和資質考試，不適合 沒有實務經驗的學生。尤其是把原來5門科目變成了6+1科目，就是強調在實踐當中逐步積累經驗後才可以考試，強調考試（特別是綜合階段的考試）對考生的實 踐經驗的要求。
三、怎樣成為一名注冊會計師
成為一名注冊會計師，既要有通過考試、積累經驗這樣的入門要求，也有繼續教育和遵循道德規范這樣的承諾行動。
考試。要成為一名注冊會計師首先要考試，這是法定的要求，是注冊會計師所以成 為一個職業的核心體現。現行法律規定，大學專科以上的畢業生才能參加考試。現 在實行的是6+1結構的考試制度，前6門強調的是各個專門學科、專門領域的知識，初步的技能；綜合階段重點考查運用各種專業知識來解決實際問題的技能。所 以6+1的科目體系，就是要在特定的經營環境下，綜合運用多專業的知識技能來解決實踐問題，這也表明了考試對知識與技能關系的認識。
注冊。通過注冊會計師考試之後，還需要加入會計師事務所工作兩年，才能成為一名執業注冊會計師。如果不在事務所工作，也可以在工商企業、政府機關、學術機構等工作，申請成為非執業注冊會計師。
繼續教育。注冊會計師是一個繼續教育的職業，加入注冊會計師協會就要接受繼續教育。不接受繼續教育，不但知識老化，還違背了職業道德的要求，因為不接受繼續教育就意味著沒有知識更新，難以保持專業勝任能力。所以繼續教育是法律的要求，更是道德的要求。
接受監督。一旦加入注冊會計師這個隊伍就要接受對職業道德行為的監督，其中主要表現為協會的監督。在社會高度多元化的情形下，協會的監督，從社會管理來講，是一種創新；從市場運轉來看，它是誠信的基礎；從個人職業發展來講，它是一個品牌的要素。
希望幫到你

8. 請問中國注冊會計師應具備什麼樣的勝任能力

對今後一個時期行業的發展具有深刻的現實意義和長遠的歷史意義。
談及多元化發展與注冊會計師勝任能力的關系，就會討論到多元化與專業化的關系。適應市場需求，制定新的發展戰略，大力開拓為客戶提供增值服務的新業務和新市場，是會計師事務所生存和發展的關鍵。一家機構從事多項業務服務，可以共享各種專業人員的知識，提高服務質量和效益，還可以提供「一條龍」服務，降低成本，提高效率。進一步說，把注冊會計師的全部技能與市場需求協調一致，並採取一定的措施使注冊會計師保持應有的獨立，企業就會得到最好的服務。
但會計師事務所在開展多元化業務時，不能放鬆原有的專業化。不同規模的事務所，應該有不同的發展戰略。所以，會計師事務所首先要把相關鑒證業務做優、做強、做大，突出專業特色；同時在多元化經營方面，把主要精力放在專業化基礎上的相關領域的多元化上，把諸如管理咨詢和稅務代理等相關服務做大做強。
會計師事務所多元化發展的實質在於其人才的組合和服務功能的多元化發展。實現所內從業人員的專業化分工，不僅可以降低經營成本，提高事務所的各種資源的配置效率，為客戶提供更為全面的服務，也可以有效防範和規避執業風險，以應對國際和國內資本急劇擴張、會計師事務所的業務量和復雜程度不斷增加的挑戰。正如《指南》所指出的，盡管注冊會計師應當成為本職業的專才，但也應當不斷拓展自身的相關的「專業知識」，努力提高自身的素質和勝任能力。會計師事務所競爭力的強弱，根本上取決於其擁有的注冊會計師數量的多少和專業素質的高低。因此，注冊會計師和從業人員應逐步完善自身的知識結構，加強業務知識及崗位技能的培訓，不斷地接受繼續教育，更新和提高專業知識，保持和發展專業技能，熟悉並掌握現行各種有關規定和實務標准，不斷提高業務能力和應對挑戰的能力。在此前提下，再根據實際情況學習掌握與本專業相關的其他知識，可考慮通過取得外國注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、律師等執業資格，提升自身的勝任能力。
多元化發展與注冊會計師勝任能力的關系相互影響，勝任能力是多元化發展的前提條件；勝任能力本身也存在逐步多元化的趨向，對它們之間關系的清醒認識，將引領注冊會計師行業健康走向更大的輝煌。

9. 如何評估注冊會計師的獨立性和業務勝任能力

」傳統觀點認為,注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。AICPA也在職業行為守則中要求:「在公共業務領域中的會員(職業注冊會計師),在提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。」國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師(執業注冊會計師)保持實質上的獨立與形式上的獨立。
1、實質上的獨立。,實質上的獨立是一種內心狀態,是要求注冊會計師與委託單位之間必須實實在在地毫無利害關系,本質上要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態度,一種發表審計意見時不屈服於外界壓力的精神狀態
2、形式上的獨立。形式上的獨立是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立於委託單位的身份。簡言之,就是注冊會計師、委託單位、會計信息使用者之間是相互獨立的,三者之間是沒有任何聯系的。
實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念,但又密不可分。實質上的獨立性是無形的,難以測量的;而形式上的獨立性是有形的,可以觀察的。實質上的獨立性和形式上的獨立性結合起來構成審計獨立性的全部內涵,二者缺一不可。豍
二、與獨立性相關的概念
1、獨立性威脅。獨立性威脅是指審計人員面臨的、可能危及或按理性預期會危及審計人員做出無偏見的決策的能力而導致潛在偏見的因素。根據歐盟(European Union, EU)、國際會計師聯合會(International Federation of Accountants, IFAC)及美國審計委員會(Auditing Standards Board, ASB)對劃分,獨立性威脅主要可以分為自我利益威脅、自我復核威脅、擁護(倡導)威脅、熟悉(信任)威脅以及脅迫威脅等五種。審計人員處於或認為他們處於審計客戶或其他利益集團公開的或秘密的脅迫之下。比如,會計師事務所的收入過分依賴某一客戶;會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務後,又對系統的運行有效性出具審計報告等。鑒別特定活動、關系及情形所帶來的威脅有助於審計人員理解他們的性質及其對獨立性的潛在影響。
2、獨立性決策者。獨立性決策者是指對獨立性問題作出判斷的個人、團體或機構,包括審計人員、事務所、客戶的管理當局、審計委員會、董事會、獨立性准則制定機構及監管機構等。
3、獨立性防護。獨立性防護是指能減輕或消除獨立性威脅的控制手段,包括禁止、限制、披露、政策、程序、慣例、准則、規則、制度安排和環境條件等。在具體工作中,應對措施包括會計師事務所層面的防範措施,比如,領導者強調遵循職業道德基本原則的重要性及強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益等;還包括具體業務層面的防範措施,比如與客戶治理層討論有關的職業道德問題、向其說明提供服務的性質和收費的范圍等。
4、獨立性風險。獨立性風險是指對審計人員的獨立性威脅達到防範措施無法消除的程度,已危及或按理性預期會危及審計人員做出無偏審計決策的能力的風險。獨立性風險隨著獨立性威脅的出現而增大,但可以用防範措施加以減輕或消除。
5、獨立性基本原則。ASB設定了審計人員為保持獨立而應該遵循的四項基本原則:評估獨立性風險水平、確定獨立性風險的可接受水平、考慮成本與收益和考慮各利益方觀點。這四項基本原則被作為獨立性決策者在分析廣泛領域的獨立性問題時的指南。
三、獨立性的意義
(一)維護證券市場秩序。
財務報表是財務報表使用者進行經濟決策的重要信息來源,是非常重要的會計信息,而會計信息作為證券市場的重要組成部分,如果能在投資者與籌資者之間公平、公正、公開地交流,那麼就能增強投資者的信心,發揮證券市場的資源配置作用。
注冊會計師只有保持獨立性,才能有效緩解或解決處於劣勢地位的公眾投資者與上市公司之間存在的嚴重的信息不對稱問題,從而更好地指導投資者進行決策,更好地維護證券市場的秩序。
(二)保護市場投資者的利益。
如前所述,由於信息屏蔽,市場投資者遠離公司控制中心,無法及時、准確的了解企業真實的經營狀況。特別是當下,很多上市公司在自身利益的驅動下,常會有粉飾財務報表或者隱瞞公司重要信息、甚至傳播虛假財務信息、詆毀競爭對手等舞弊行為。這些無疑增加了投資者的投資風險。而審計師的審計報告,對他們極具參考價值,可以就企業會計、財務問題對上市公司的盈利能力、財務狀況、持續經營、經營業績、資產質量和現金流量做出綜合評估。
另外,由於投資者的持股比例不同,他們對企業的控制力和影響力有著較大的不同,利益點存在差異。對於控股股東和大股東而言,他們往往可以通過自己的努力直接或間接地影響被持股企業管理層的人事安排、發展戰略、投資決策、經營決策、利潤分配等。而中小股東卻相對處於劣勢地位。豎 總之,獨立的注冊會計師能對財務報表的合法性和公允性發表意見,揭示企業在經營、管理、財務等方面存在的風險,對於保護投資者,尤其是中小投資者的利益有著非常重要的作用。
(三)維護注冊會計師自身公信力。
注冊會計師是市場經濟中維護經濟秩序的「經濟警察」,沒有了公信力,注冊會計師行業就沒有了存在的根基。保持獨立性就是為了維護其自身的公信力。只有加強注冊會計師的行業誠信建設,提高其執業的獨立性,塑造獨立、客觀、公正的執業形象,才能把該行業建成社會公眾信得過的專業服務行業,從而為我國社會主義市場經濟的有序發展提供優質服務。
四、獨立性的影響因素
很多因素都會影響注冊會計師的審計獨立性。比如,經濟利益,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,與審計客戶發生僱傭關系,與審計客戶長期存在業務關系,為審計客戶提供非鑒證業務,或有收費,市場競爭,會計師事務所的規模和組織形式,被審計單位的影響力等都會影響審計獨立性。
從獨立性受到威脅的來源來看,影響獨立性的主要因素可以分為外部因素和內部因素。以下主要強調外部因素。
1、市場競爭及由此帶來的生存壓力。在審計市場中,審計者即是審計產品的提供者,審計委託者以及其他利益相關者即是審計產品的需求者,審計信息即是這個市場的核心。由於存在信息不對稱問題,很容易導致逆向選擇。而且,從我國審計市場的供需現狀來看,審計市場供需失衡。主要表現在有效供給不足和外部不經濟兩個方面。極度的市場競爭使得市場的競爭結構和手段變得相當復雜,審計機構和專業人員為了自身利益,不得不採取不正當的手段來獲取客戶。其審計質量可想而知。尤其是一些中、小會計師事務所,他們正處於如何生存下去的階段,選擇業務的自主性非常小,怎麼能保證他們不會為了生存壓力而放棄原則,降低收費,搶奪市場,降低執業質量呢?
2、政府影響和管理當局的力量優勢。某些政府管理部門憑借其政治權利,壟斷行業,以各種形式「指點」或變相指定某個會計師事務所承接某行業或某項業務,更有甚者,直接干預審計意見。而管理當局也有權聘請或解僱注冊會計師,並且決定審計收費以及審計工作條件。這些都無疑給審計工作帶來很大的威脅,使注冊會計師處於兩難處境,很難不受影響的發表意見。
3、公司治理結構不完善。上市公司的審計中存在著委託人、被審計人與注冊會計師三者之間特殊的委託代理關系。被審計人主要是上市公司的經營管理層。然而我國國有股東的缺位,上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控製作用,經營者實際上集公司決策權、管理權和監督權於一身,股東大會形同虛設。豏
4、監管體制不到位,注冊會計師獨立性及誠信壓力不夠。現行體制下,注冊會計師絕大多數失信行為還不至於進入法律訴訟程序,還沒有受到政府強有力的監管。
五、提高注冊會計師審計獨立性的建議
1、建立有序的市場競爭環境,完善相關的法律法規,建立健全相關的制度。
2、加強政府的監督和行業監管,使政府與市場力量相結合。明確政府、行業自律組織、或獨立第三方之間的職責分工。
3、完善公司治理結構,改善審計委託關系。
4、加強披露管制,抑制管理當局施壓。
5、改革會計師事務所的組織結構,明確責任合約安排。
6、注冊會計師嚴格遵守職業道德守則的基本原則:誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為等。
六、結語
美國注冊會計師協會於1932年第一次對審計獨立性提出相關規定:審計人員不能同時擔任公司高管。自1933年美國證券法頒布後,聯邦商業委員會第一次提出審計獨立性。2002年安然公司的破產再一次使審計獨立性成為被指控的焦點之一,之後美國證券委員會重新修改審計獨立性准則,而審計獨立性也真正走進投資者議論的焦點。毋庸置疑,審計獨立性的缺失將影響審計質量,從而導致審計失敗,甚至形成投資者對審計的不信任的惡性循環。豐
不可否認,獨立性是注冊會計師審計的重要因素。然而,注冊會計師執行獨立審計准則要講誠信,要誠實地按照準則要求認真執行,不能流於形式、走過場。執行准則要充分理解該程序和要求的本質內涵,要實現或達到什麼樣的目的—— 即實現審計的效用——結論的可靠性。僅有獨立性是遠遠不夠的,還應該保持應有的職業謹慎、具有相應的專業勝任能力和合理、嚴密的專業判斷等。因此,獨立性只能是保證審計質量的必要條件,絕非充分條件。

10. 注冊會計師在財務報告保險制度中應具有的專業勝任能力

保險小編幫您解答，更多疑問可在線答疑。

第一條為了規范注冊會計師執行企業內部控制審計業務，明確工作要求，保證執業質量，根據《企業內部控制基本規范》、《中國注冊會計師鑒證業務基本准則》及相關執業准則，制定本指引。
第二條本指引所稱內部控制審計，是指會計師事務所接受委託，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
第三條建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業董事會的責任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，是注冊會計師的責任。
第四條注冊會計師執行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當的證據，為發表內部控制審計意見提供合理保證。
注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，並對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加「非財務報告內部控制重大缺陷描述段」予以披露。
第五條注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。
在整合審計中，注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：
（一）獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；
（二）獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。第六條注冊會計師應當恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，並對助理人員進行適當的督導。
第七條在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：
（一）與企業相關的風險；
（二）相關法律法規和行業概況；
（三）企業組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項；
（四）企業內部控制最近發生變化的程度；
（五）與企業溝通過的內部控制缺陷；
（六）重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素；
（七）對內部控制有效性的初步判斷；
（八）可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。
第八條注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。
內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。
第九條注冊會計師應當對企業內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執行的工作。
注冊會計師利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業勝任能力和客觀性進行充分評價。
與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。
注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。第十條注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。
第十一條注冊會計師測試企業層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關註：
（一）與內部環境相關的控制；
（二）針對董事會、經理層凌駕於控制之上的風險而設計的控制；
（三）企業的風險評估過程；
（四）對內部信息傳遞和財務報告流程的控制；
（五）對控制有效性的內部監督和自我評價。
第十二條注冊會計師測試業務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業實際、企業內部控制各項應用指引的要求和企業層面控制的測試情況，重點對企業生產經營活動中的重要業務與事項的控制進行測試。
注冊會計師應當關注信息系統對內部控制及風險評估的影響。
第十三條注冊會計師在測試企業層面控制和業務層面控制時，應當評價內部控制是否足以應對舞弊風險。
第十四條注冊會計師應當測試內部控制設計與運行的有效性。
如果某項控制由擁有必要授權和專業勝任能力的人員按照規定的程序與要求執行，能夠實現控制目標，表明該項控制的設計是有效的。
如果某項控制正在按照設計運行，執行人員擁有必要授權和專業勝任能力，能夠實現控制目標，表明該項控制的運行是有效的。
第十五條注冊會計師應當根據與內部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍，獲取充分、適當的證據。與內部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據應越多。
第十六條注冊會計師在測試控制設計與運行的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。
詢問本身並不足以提供充分、適當的證據。
第十七條注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當的證據：
（一）盡量在接近企業內部控制自我評價基準日實施測試；
（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。
第十八條注冊會計師對於內部控制運行偏離設計的情況（即控制偏差），應當確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據以及控制運行有效性結論的影響。
第十九條在連續審計中，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，應當考慮以前年度執行內部控制審計時了解的情況。第二十條內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
注冊會計師應當評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。
第二十一條在確定一項內部控制缺陷或多項內部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業執行的補償性控制應當具有同樣的效果。
第二十二條表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：
（一）注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；
（二）企業更正已經公布的財務報表；
（三）注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；
（四）企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。第二十三條注冊會計師完成審計工作後，應當取得經企業簽署的書面聲明。書面聲明應當包括下列內容：
（一）企業董事會認可其對建立健全和有效實施內部控制負責；
（二）企業已對內部控制的有效性作出自我評價，並說明評價時採用的標准以及得出的結論；
（三）企業沒有利用注冊會計師執行的審計程序及其結果作為自我評價的基礎；
（四）企業已向注冊會計師披露識別出的所有內部控制缺陷，並單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；
（五）企業對於注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經採取措施予以解決；
（六）企業在內部控制自我評價基準日後，內部控制是否發生重大變化，或者存在對內部控制具有重要影響的其他因素。
第二十四條企業如果拒絕提供或以其他不當理由迴避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。
第二十五條注冊會計師應當與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對於其中的重大缺陷和重要缺陷，應當以書面形式與董事會和經理層溝通。
注冊會計師認為審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效的，應當就此以書面形式直接與董事會和經理層溝通。
書面溝通應當在注冊會計師出具內部控制審計報告之前進行。
第二十六條注冊會計師應當對獲取的證據進行評價，形成對內部控制有效性的意見。第二十七條注冊會計師在完成內部控制審計工作後，應當出具內部控制審計報告。標准內部控制審計報告應當包括下列要素：
（一）標題；
（二）收件人；
（三）引言段；
（四）企業對內部控制的責任段；
（五）注冊會計師的責任段；
（六）內部控制固有局限性的說明段；
（七）財務報告內部控制審計意見段；
（八）非財務報告內部控制重大缺陷描述段；
（九）注冊會計師的簽名和蓋章；
（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；
（十一）報告日期。
第二十八條符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內部控制出具無保留意見的內部控制審計報告：
（一）企業按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及企業自身內部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制；
（二）注冊會計師已經按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
第二十九條注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意的，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。
注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用於提醒內部控制審計報告使用者關注，並不影響對財務報告內部控制發表的審計意見。
第三十條注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當對財務報告內部控制發表否定意見。
注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告，還應當包括下列內容：
（一）重大缺陷的定義；
（二）重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度。
第三十一條注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，並就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。
注冊會計師在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，應當在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見。
注冊會計師在已執行的有限程序中發現財務報告內部控制存在重大缺陷的，應當在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。
第三十二條注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，應當區別具體情況予以處理：
（一）注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業進行溝通，提醒企業加以改進，但無需在內部控制審計報告中說明；
（二）注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進，但無需在內部控制審計報告中說明；
（三）注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險。
第三十三條在企業內部控制自我評價基準日並不存在、但在該基準日之後至審計報告日之前（以下簡稱期後期間）內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，並獲取企業關於這些情況的書面聲明。
注冊會計師知悉對企業內部控制自我評價基準日內部控制有效性有重大負面影響的期後事項的，應當對財務報告內部控制發表否定意見。
注冊會計師不能確定期後事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的內部控制審計報告。第三十四條注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計准則第1131號——審計工作底稿》的規定，編制內部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。
第三十五條注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列內容：
（一）內部控制審計計劃及重大修改情況；
（二）相關風險評估和選擇擬測試的內部控制的主要過程及結果；
（三）測試內部控制設計與運行有效性的程序及結果；
（四）對識別的控制缺陷的評價；
（五）形成的審計結論和意見；
（六）其他重要事項。1.標准內部控制審計報告
內部控制審計報告
××股份有限公司全體股東：
按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業准則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。
一、企業對內部控制的責任
按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，並評價其有效性是企業董事會的責任。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，並對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。
三、內部控制的固有局限性
內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由於情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。
四、財務報告內部控制審計意見
我們認為，××公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。
五、非財務報告內部控制的重大缺陷
在內部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度]。由於存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們並不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。
××會計師事務所中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市××年×月×日
2.帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告
內部控制審計報告
××股份有限公司全體股東：
按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業准則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。
[「一、企業對內部控制的責任」至「五、非財務報告內部控制的重大缺陷」參見標准內部控制審計報告相關段落表述。]
六、強調事項
我們提醒內部控制審計報告使用者關注，（描述強調事項的性質及其對內部控制的重大影響）。本段內容不影響已對財務報告內部控制發表的審計意見。
××會計師事務所中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市××年×月×日
3.否定意見內部控制審計報告
內部控制審計報告
××股份有限公司全體股東：
按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業准則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。[「一、企業對內部控制的責任」至「三、內部控制的固有局限性」參見標准內部控制審計報告相關段落表述。]
四、導致否定意見的事項
重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。
[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，並說明重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度。]
有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內部控制失去這一功能。
五、財務報告內部控制審計意見
我們認為，由於存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，××公司未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。
六、非財務報告內部控制的重大缺陷
[參見標准內部控制審計報告相關段落表述。]
××會計師事務所中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市××年×月×日
4.無法表示意見內部控制審計報告
內部控制審計報告
××股份有限公司全體股東：
我們接受委託，對××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制進行審計。
[刪除注冊會計師的責任段，「一、企業對內部控制的責任」和「二、內部控制的固有局限性」參見標准內部控制審計報告相關段落表述。]
三、導致無法表示意見的事項
[描述審計范圍受到限制的具體情況。]
四、財務報告內部控制審計意見
由於審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發表意見所需的充分、適當證據，因此，我們無法對××公司財務報告內部控制的有效性發表意見。
五、識別的財務報告內部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執行有限程序未能識別出重大缺陷，則應刪除本段）
重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。
盡管我們無法對××公司財務報告內部控制的有效性發表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發現了以下重大缺陷：
[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，並說明重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度。]
有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內部控制失去這一功能。
六、非財務報告內部控制的重大缺陷
[參見標准內部控制審計報告相關段落表述。]
××會計師事務所中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市××年×月×日